2018中级会计实务真题及答案（第一批）_公司 一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。) 1.下列属于会计政策变更的是（）。 A、折扣由年限平均法变为年数总和法 B、无形资产摊销由10年变为6年 C、存货先进先出法变为移动加权平均法 D、成本模式的投资性房地产残值由5%到3% 【答案】C 2.2017年12月1日，甲乙公司签订了不可撤销合同，以205元/件的价格销售给乙1000件，2018年1月10日交货，2017年12月31日，甲公司库存商品1500件，成本200元/件，市场价191元/件，预计产生销售费用1元/件，问2017年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元。 B、0 C、1000 D、5000 【答案】D 3.用于外汇经营的，在资产负债表日应该用即期汇率的是（）。 A、管理费用 B、营业收入 C、盈余公积 D、固定资产 【答案】D 二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。) 1.投资性房地产从成本计量模式转变为公允价值计量模式，其差额影响哪些要素（）。 A、资本公积 B、盈余公积 C、未分配利润 D、其他综合收益 【答案】BC 四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。第一题10分，第二题12分， 凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。) 1、（本题10分）甲乙公司均为增值税一般纳税人，2018年3月31日甲公司以其生产产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换。该资产交换具有商业性质，相关材料如下： 材料一：甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价格为800万元，增值税税额为136万元，甲公司没有对该产品计提有待跌价格。 材料二：乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，增值税额85万元，乙公司换出商标权原价280万元，已推销80万元，公允价值300万元，开具的增值税专用发票注明价格300万元。增值税额18万元，乙公司向甲公司支付33万元。 材料三：甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入确认为库存商品，甲乙不存在并联关系，不考虑其他因素。 （1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录 （2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录 【答案】 （1）、甲公司进行非货币性资产交换的会计分录 借：固定资产500 无形资产300 应交税费——应交增值税（进项税额） 103（85+18） 银行存款33 贷：主营业务收入800 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 借：主营业务成本680 贷：库存商品680 （2）乙公司进行非货币性资产交换的会计分录 借：固定资产清理300 累计折旧700 贷：固定资产1 000 借：库存商品800 应交税费——应交增值税（进项税额） 136 累计摊销80 贷：固定资产清理50 无形资产280 应交税费——应交增值税（销项税额） 103 银行存款33 资产处置损益（营业外收入）100 借：固定资产清理200 贷：资产处置损益（营业外收入）200 2、甲公司对政府补助平用总额进行合计处理，其政府补助相关的资料如下： 资料一：2017年4月1日根据国家相关政策，甲公司向政府有关部分提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日甲公司收到了政府补贴12万元并存入银行。 资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，以及使用年限为5年，预计残值为0，采用年限平均法计提折旧。本题不考虑增值税等相关因素： （1）编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴的会计分录 （2）编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录 （3）计算甲公司2017年7月对A环保设备应计提的折旧金额，并编制分录。 （4）计算就爱公司2017年7月政府补贴应与摊销、计入当期损益的金额。 （5）编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的相关分录。 【答案】 （1）借：银行存款 12 贷：递延收益 12 （2）借：固定资产 60 贷：银行存款 60 （3）计提折旧：60 ÷ 5 ÷ 12 = 1（万元） 借：制造费用1 贷：累计折旧1 （4）分摊递延收益：12 ÷5÷ 12=0.2（万元） 借：递延收益0.2 贷：其他收益0.2 借：固定资产清理48 累计折旧 12 贷：固定资产 60 借：营业外支出 48 贷：固定资产清理 48 借：递延收益 9.6（12÷5×4） 贷：营业外收入 9.6 五、综合题(本类题共2小题，第一小题15分，第二小题18分，共33分。 凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程。计算结果出现两位小数以上的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示) 1.【本题15分】甲公司适用的企业所得税率为25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易事项如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产。当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015年甲公司该项专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。 资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该项专利技术的可收回金额为420万元。预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。 资料三：2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该项专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。 本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。 要求： （5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。 【答案】 要求1：编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的会计分录。 借：无形资产800 贷：银行存款800 要求2：计算2015年度该专利技术的摊销金额。 800/5=160（万元）。 要求3：计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。 2016年12月31日，在进行减值测试前的账面价值=800-800/5*2=480（万元），大于其可收回金额420万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。 相关的会计分录如下： 借：资产减值损失60 贷：无形资产减值准备60 要求4：计算2016年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税，并编制相关的会计分录。 甲公司2016年度应交企业所得税=（1000+60）*25%=265（万元）。 2016年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元），其计税基础=800-160-160=480（万元），形成可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元），应确认递延所得税资产=60*25%=15（万元）。 会计分录如下： 借：所得税费用250 递延所得税资产15 贷：应交税费——应交企业所得税265 要求5：计算甲公司2017年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。 甲公司2017年度该专利技术的摊销金额=420/3=140（万元）。 会计分录： 借：制造费用140 贷：累计摊销140 2.甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下： 资料二：乙公司2015年实现的净利润为900万元。 资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。 资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。 资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。 甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其它因素。 要求1：编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。 【答案】 要求2、计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表的应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负债表相关的合并分录。 【答案】 与购买日合并资产负债表相关的合并分录： 借：股本8 000 资本公积3 000 盈余公积4 000 未分配利润1 000 商誉2 400 贷：长期股权投资12 000 少数股东权益6 400 【答案】 （1）2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录： 借：应收股利（300*60%）180 贷：投资收益180 （2）2016年5月20日收到现金股利时的会计分录： 借：银行存款180 贷：应收股利180 要求4、编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。 【答案】 借：银行存款4 500 投资收益500 要求5、编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权投资由成本法转为权益法的会计分录。 【答案】 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之前实现的净损益为360万元（900*40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益120万元（300*40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益；处置期初至处置日之前宣告分派的现金股利应调整相应的处理方式。 相关会计分录如下： 借：长期股权投资——投资成本8000 贷：长期股权投资8 000 借：长期股权投资——损益调整 480 贷：盈余公积36 利润分配——未分配利润 324 投资收益120 借：投资收益（300*40%）120 贷：长期股权投资——损益调整 （300*40%）120 要求6、分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。 【答案】 2016年年末确认投资损益的会计分录： 借：长期股权投资——损益调整 [（400-100）*40%]40 贷：投资收益40 2016年年末长期股权投资的账面价值=8000+480-120+40=8400（万元）。 甲公司应承担的亏损份额=25 000*40%=10 000（万元），即发生了超额亏损。 2017年年末确认投资损益的会计分录： 借：投资收益8 400 贷：长期股权投资——损益调整 8 400