无形资产减值、出售、出租和报废的会计处理 财咖 2017-11-16 一、无形资产的减值 使用寿命有限的无形资产只有在出现减值迹象之后,才进行减值测试;而使用寿命不确定的无形资产,每年年末不管有没有出现减值迹象,都得进行减值测试。 注意:无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。 会计处理分录: 借:资产减值损失 贷:无形资产减值准备 例题1: B公司在2014年1月1日购入成本为100万元的专利技术,摊销年限为10年,预计净残值为0,采用直线法摊销。2016年12月31日经减值测试,该专利技术的可收回金额为50万元。 计算无形资产账面价值=100-100/10×3=70(万元) 计算计提的无形资产减值准备=70-50=20(万元) 借:资产减值损失 20 贷:无形资产减值准备 20 二、无形资产的处置 无形资产的处置包括出租和出售和报废。 >>>> 1、无形资产的出售 企业出售无形资产说明企业放弃对其的所有权,取得的价款与无形资产的账面价值差额应作为资产处置的利得或损失。与固定资产相同,资产处置的利得或损失计入当期损益。需要注意一点,处置无形资产的确认利得的时点是依据收入确认中的有关原则确定的。 出售无形资产的会计处理为: 借:银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出—处置非流动资产损失 贷:无形资产 应交税费—应交增值税 营业外收入—处置非流动资产利得 例题2: 南京B公司与上海A公司签订了一项售出合同,售出产品为一项服装类商标,增值税专用发票上注明的价格为35万元,税额为2.1万元,总计37.1万元。该商标账面余额为28.5万元,已累计摊销7.5万元。 此处只考虑增值税相关税费,则南京B公司该涉税业务的会计处理为: 借:银行存款 37.1万 累计摊销 7.5万 贷:无形资产——商标权 28.5万 应交税费——应交增值税(销项税额) 2.1万 营业外收入—处置非流动资产利得 14万 >>>> 2、无形资产的出租 企业出租无形资产是将使用权暂时让渡给他人,并收取租金,属于与企业相关的其他经营活动,满足收入确认条件下应确认为其他业务收入, 会计处理如下: (1)取得租金收入时 借:银行存款 贷:其他业务收入 (2)摊销时 借:其他业务成本 贷:累计摊销 例题3: D公司将一项专利技术出租给N公司,该技术账面价值1,000万元,摊销年限为5年。合同规定,N公司每卖出一件该专利生产的产品,需要支付M公司30万元专利技术使用费,当年N公司共卖出该类产品10件,则M公司会计处理如下: (1)取得收入时 借:银行存款 300万 贷:其他业务收入 300万 (2)摊销时 借:其他业务成本 200万 贷:累计摊销 200万 >>>> 3、无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的,应当将该无形资产的账面价值予以转销,其账面价值转作当期损益(营业外支出)。 会计处理为: 借:营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产 例题4: 经调查,E公司一项专利技术已被市场主流生产技术所替代,E公司将其进行报废处理。该技术账面价值500万元,已计提摊销400万元,计提减值准备20万元,则R公司账务处理如下: 借:营业外支出 80万 累计摊销 400万 无形资产减值准备 20万 贷:无形资产 500万