无形资产的确认和初始计量 我的大学笔记 1月16日 成功的人懂得熬，失败的人懂得逃，卓越的人懂得迎风前行并思考！其实放弃和坚持就在一瞬间，扛住了，世界就是你的。加油！ 一、无形资产概述 （一）无形资产的定义和特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产，比如商标权→商标、商号的独占权 无形资产具有以下特征： 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源； 2.无形资产不具有实物形态； 3.无形资产具有可辨认性； （1）可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在 符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性： ①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等； ②产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。 （2）商誉是不可单独辨认的资产 在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。 比如：王府井商场→超额盈余能力 经评估师评估，王府井商场的公允可辨认净资产为1亿。A公司将其全资收购了，收购价为1.8亿，则超出的0.8亿即商誉的价值。该商誉不在王府井商场的账上反映，仅在合并时体现。 【备注】 ①商誉是不可单独辨认的； ②自创商誉不入账，只有合并才会认定商誉： a.吸收合并记入吸收方的账册及个别报表； b.控股合并记入合并报表。 ③商誉＝合并成本－拥有的被合并方公允可辨认净资产的份额 ④商誉不是无形资产。 4.无形资产属于非货币性资产。 非货币性资产→将来的货币回流量无法提前预知 【2014年单选题】下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是（ ）。 A.自创的商誉 B.取得的土地使用权 C.企业合并产生的商誉 D.开发项目研究阶段发生的支出 『正确答案』B 『答案解析』选项A，自创的商誉是不确认的；选项C，商誉不属于无形资产，根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产，因此不属于无形资产；选项D，研究阶段支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。 【多选题】下列各项中，不能界定为无形资产的有（ ）。 A.企业的客户关系 B.企业的人力资源 C.企业内部产生的品牌、报刊名 D.运转计算机控制的机械工具所不可或缺的核心软件 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项AB，企业对其客户关系和人力资源未来的经济利益无法控制，不能定义为无形资产；选项C，企业内部产生的品牌、报刊名、刊头和客户名单和实质上类似项目的支出不能与整个业务开发成本区分开来，因此不能定义为无形资产；选项D，如果软件是设备不可或缺的组成部分，应定义为固定资产。 （二）无形资产的内容 无形资产 是否受法律保护 是否有法定期限 备注 商标权 是 有，10年期 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。 提示：商标权到期可以续注。 提示：自创商标不入账。 无形资产 是否受法律保护 是否有法定期限 备注 商标权 是 有，10年期 只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上 专利权 是 有 发明专利权是20年，外观设计专利权和实用新型专利权的期限为10年 非专利技术 否 无 著作权 是 有 土地使用权 是 有 特许权 是 有 只有企业授权的才可作无形资产入账 【要点提示】非专利技术是唯一无法定期限、不受法律保护的无形资产。 提示：特许权分为政府特许权（比如烟草专卖权，不可以作为无形资产）、企业特许权。 二、无形资产的确认条件 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。 三、无形资产的初始计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。 （一）购入方式 1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，本质上与固定资产的延期付款处理原则相同。 【基础知识题】20×5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。（会计分录中单位为“元”） 『答案解析』 甲公司的会计处理如下： ①无形资产入账成本＝1 000×20%×4.3295＝865.9（万元） ②未确认的融资费用＝1 000－865.9＝134.1（万元） ③取得时： 借：无形资产——商标权 8 659 000 未确认融资费用 1 341 000 贷：长期应付款 10 000 000 ④未确认融资费用的分摊 年份 年初本金 本年利息 付款 还本 年初本金×5% 20×5 865.9 43.3 200 156.7 20×6 709.2 35.46 200 164.54 20×7 544.66 27.23 200 172.77 20×8 371.89 18.59 200 181.41 20×9 190.48 9.52 200 190.48 20×5年年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 433 000 贷：未确认融资费用 433 000 20×6年年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 354 600 贷：未确认融资费用 354 600 20×7年年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 272 300 贷：未确认融资费用 272 300 20×8年年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 185 900 贷：未确认融资费用 185 900 20×9年年底付款时： 借：长期应付款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用 95 200 贷：未确认融资费用 95 200 【2014年多选题】20×2年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（ ）。 A.20×2年财务费用增加86.59万元 B.20×3年财务费用增加70.92万元 C.20×2年1月1日确认无形资产2 000万元 D.20×2年12月31日长期应付款列报为2 000万元 『正确答案』AB 『答案解析』选项A，20×2确认的财务费用＝400×4.3295×5%＝86.59（万元）；选项B，20×3年财务费用＝（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝70.92（万元）；选项C，20×2年1月1日确认无形资产＝400×4.3295＝1731.8（万元）；选项D，20×2年12月31日长期应付款列报金额＝400×4.3295－400＋86.59－400＋（400×4.3295－400＋86.59）×5%＝1 089.31（万元）。 3.下列费用不构成无形资产的取得成本： ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； ②无形资产达到预定用途之后发生的费用。 【要点提示】记住购入方式下入账成本的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。 （二）投资者投入方式 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。 （三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节） （四）债务重组方式换入（详见债务重组章节） 【要点提示】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标计算方式。 （五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。 1.总额法下 （1）无偿拨付时 借：无形资产 贷：递延收益 （2）在无形资产使用寿命期内按合理、系统的方法计入损益 借：递延收益 贷：其他收益 2.如果公允价值无法可靠获取，则以名义金额1元计入当期损益 借：无形资产 1 贷：其他收益 1 （六）土地使用权的处理 企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房，则与建筑物分开核算。 提示：建造厂房时，土地使用权的摊销额是计入固定资产成本的，分录是： 借：在建工程 贷：累计摊销 下列情况下土地使用权必须与房产合并反映： 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本； 2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。 【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。 【多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本 E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产 『正确答案』ABCD 『答案解析』选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）；选项E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。 【2017年多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2×17年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5 000万元购买一块可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向银行专门借款4 000万元，年利率5%（等于实际利率），截至2×17年12月31日，建造商品房累计支出5 000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.2×17年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本 B.购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本 C.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本 D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本 『正确答案』ABC 『答案解析』选项D，全面营改增以后，企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣。 （七）企业合并中取得的无形资产成本 1.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。 2.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括： （1）被购买企业原已确认的无形资产； （2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。 这里所提及的公允价值有两个取得途径： ①活跃市场中的市场报价； ②如果没有活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的公平交易中，为取得该资产所支付的金额。 【要点提示】企业合并中取得的无形资产成本的计算原理适用于多选题中正误知识点甄别方式。其理解需结合企业合并基本理论。