无形资产部分 Miya Miya财经 2月28日 一、单选题 1.A公司自2014年1月1日开始自行研究开发一项新专利技术，2014年9月该专利技术研发成功，达到预定使用用途。在专利技术研究开发过程中发生材料费300万元（假定不考虑相关税费）、人工工资70万元以及其他费用20万元，共计390万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元。无形资产摊销期限为5年，假设企业于每年年末或开发完成时对不符合资本化条件的开发支出转入管理费用，则上述事项对2014年损益的影响金额为（ ）。 A.20万元 B.60万元 C.90万元 D.110万元 2014年9月就要开始计提折旧 【解析】本题主要考查无形资产内部研究开发阶段资本化支出和费用化资产的会计处理、无形资产累计摊销的计算。资本化的支出为300万元，应计入无形资产的成本，2014年9月无形资产达到预定使用用途，所以应该从9月开始计提折旧，无形资产年摊销金额=300÷5=60（万元），所以2014年9月至12月的累计摊销=60÷12×4=20（万元），累计摊销对损益的影响金额为20万元。不符合资本化的支出=390-300=90 （万元）计入管理费用。综上所述，对2014年损益的影响金额=20+90=110（万元）。所以本题选择D。 2.下列关于无形资产初始计量的表述中，不正确的是（ ）。 A.接受捐赠取得的无形资产按公允价值计量 B.通过债务重组取得的无形资产按公允价值计量 C.外购取得的无形资产按照购买发生的实际成本计量 D.自行研究开发取得的无形资产按实际发生的研发成本计量 资本化部分计入 【解析】本题主要考查通过不同方式取得的无形资产初始入账价值的确定。接受捐赠和债务重组取得无形资产的初始成本按照资产的公允价值确定，所以A和B选项正确。外购无形资产的成本应按照购买价款、相关税费以及直接归属于无形资产达到预定使用用途前的其他相关支出确定，即取得无形资产的实际成本，C选项正确。自行研究开发的无形资产项目，应当按照符合资本化条件的支出确定无形资产的成本，所以D选项错误。 3.A公司有关无形资产的业务如下。 （1）A公司2011年年初开始自行研究开发一项管理用无形资产，2011年发生材料费30万元、人工工资20万元以及支付的其他费用5万元，共计55万元，其中，符合资本化条件的支出为40万元，至2011年年末，该项无形资产尚未研发成功。 （2）2012年1至7月发生材料费10万元、员工薪酬5万元以及支付的其他费用3万元，共计18万元，其中10万元符合资本化条件，2012年7月7日专利技术获得成功，达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为5年，采用直线法摊销。 这里是直线摊销 （3）2013年12月31日，由于市场发生不利变化，出现减值迹象，A公司预计其可收回金额为30万元，预计尚可使用3年，并无残值，改用年数总和法进行摊销。 年数总和法 （4）2014年12月31日A公司出售该专利权，收到价款10万元，已存入银行。应交增值税5000元。假设不考虑除增值税以外的其他税金。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1）2011年度资产负债表“开发支出”项目的金额是（ ）。 A.55万元 B.50万元 C.40万元 D.0 也就是资本化部分 【解析】本题主要考查内部研究开发项目中，资本化支出和费用化支出的划分。根据题目条件，符合资本化条件的支出为40万元，所以应计入“研发支出——资本性支出”，即开发支出项目的金额为40万元，答案选C。 （2）2012年度无形资产的摊销额为（ ）。 A.10万元 B.5万元 C.2.5万元 D.2万元 （2）2012年1至7月发生材料费10万元、员工薪酬5万元以及支付的其他费用3万元，共计18万元，其中10万元符合资本化条件，2012年7月7日专利技术获得成功，达到预定用途。该项无形资产的预计使用年限为5年，采用直线法摊销。 【解析】本题主要考查无形资产累计摊销的计算。2012年7月7日形成的无形资产的初始入账价值= 40+10=50 （万元）,2012年从7月份开始对无形资产计提摊销，所以2012年摊销金额=无形资产初始入账价值÷预计使用寿 命÷2=50÷5÷2=5（万元），所以答案选B。 （3）2013年12月31日应确认的资产减值损失的金额为（ ）。 A.0 B.2万元 C.3万元 D.5万元 （3）2013年12月31日，由于市场发生不利变化，出现减值迹象，A公司预计其可收回金额为30万元，预计尚可使用3年，并无残值，改用年数总和法进行摊销。 【解析】本题主要考查无形资产减值准备的计提问题。2013年12月31日无形资产的账面价值=无形资产的初始入账价值-累计摊销金额=50-5×3=35（万元），与可回收金额30万元的差额为5万元，计提无形资产减值准备。所以答案选D。 （4）A公司该项无形资产影响2014年损益的金额为（ ）。 A.-20.5万元 B.-20万元 C.-15万元 D.-5万元 （4）2014年12月31日A公司出售该专利权，收到价款10万元，已存入银行。应交增值税5000元。假设不考虑除增值税以外的其他税金。 【解析】本题主要考查无形资产计提摊销“年数总和法的运用”，以及无形资产处置的相关账务处理。2014年无形资产计提的摊销额=（无形资产账面原 值-累计摊销）×尚可使用年限/可使用年限之和=（30- 0）×3÷6=15（万元），计入到管理费用中。此时，无形资产的账面价值为15万元，应缴纳的增值税为5000元，收到的价款为10万元，差额5.5万元计入“营业外支 出——处置非流动资产损失”科目中，所以上述事项对2014年损益的影响金额=-15-5.5=-20.5（万元）。答案选A。处置无形资产的会计分录如下。 借：银行存款 10 累计摊销 30 无形资产减值准备 5 营业外支出 5.5 贷：无形资产 50 应交税费——应交增值税 0.5 二、多选题 1.下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（ abd）。 A.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销 B.已计提减值准备的无形资产应以减值后的余额作为摊销的基础 C.已计提减值准备的无形资产应以原入账价值作为摊销的基础 D.无形资产使用年限变更时应按变更时的账面价值和变更后的剩余使用年限进行摊销 【解析】本题主要考查无形资产累计摊销的相关计量原则。已计提减值准备的无形资产应以减值后的余额作为摊销的基础，所以B选项正确，C选项错误。 2.下列各项中，企业可以确认为无形资产的有（ace ）。 A.吸收投资取得的土地使用权 B.内部研发项目研究阶段发生的支出 符合资本化才行 C.高速公路收费权 D.经营租入的无形资产 融资租入才的可以 E.有偿取得的经营特许权 【解析】本题主要考查无形资的确认以及所包含的具体内容。无形资产主要包括专利权非专利技术商标权、著作权、特许使用权、土地使用权等，所以A、C、E选项正确。B选项中，开发阶段符合资本化支出的确认为无形资产，研究阶段的支出全部费用化处理，所以B选项错误。D选项中，经营租入的无形资产不能作为企业的资产来进行核算，融资租入的无形资产必须作为企业无形资产来核算，所以D选项错误。 3.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ade ）。 A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销 B.企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用 经营支出的计入其他业务成本 C.使用寿命有限的无形资产，摊销方法的改变属于会计政策变更 会计估计变更 D.无形资产的摊销也可以采用直线法以外的方法 E.对于使用寿命不确定的无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试 【解析】本题主要考查有关无形资产后续计量的会计处理。B选项中，如果是为生产产品而使用的无形资产的摊销额应计入制造费用中，如果是经营出租的应计入其他业务成本中，所以B选项错误。C选项中，应属于会计估计变更。 4.一般情况下，使用寿命有限的无形资产应当在其预计使用年限内摊销。但是，如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则下列各项关于确定摊销年限的表述中，正确的有（abcde ）。 A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过受益年限 B.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限 C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者 D.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过有效年限 E.按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产 5.企业自行研发无形资产满足资本化的条件包括（ ）。 A.归属于该无形资产研究阶段的支出能够可靠计量 属于开发阶段的可以有效计量 B.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 C.有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，并有能力使用或出售该无形资产 D.完成开发后的使用或出售在技术上可行 E.能够证明无形资产产生经济利益的方式 【解析】本题主要考查开发阶段的支出符合资本化条件的判断。A选项中，应该是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。 三、综合题 甲公司有关无形资产的业务资料如下。 （1）2014年1月1日，甲公司从乙公司购入一项专利权，支付价款600万元，同时支付相关税费30万元，该项专利自2014年1月10日起专门用于产品生产，法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，另一公司乙公司向甲公司承诺在第5年以230万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在第5年将其出售给乙公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。2014年度发生宣传新产品的相关广告费用5万元。 （2）2014年8月1日购入一项非专利技术，支付价款500万元，为使该项非专利技术达到预定用途支付相关专业服务费用25万元。该项非专利技术合同或法律没有明确规定使用寿命，甲公司也无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限。 （3）2014年7月1日，甲公司将其拥有的一项商标权出租给丙公司，租期为3年，每年收取租金60万元，每年应交增值税3万元。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2011年1月1日购入的，初始入账价值为400万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。假定不考虑增值税以外的其他税费。 （4）2014年1月1日购入的一项专利权，初始入账价值为500万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2014年12月31日预计可收回金额为400万元。 要求：编制有关甲公司上述事项的相关会计分录。 【答案】（1）2014年1月1日，甲公司从乙公司购入专利权。 借：无形资产——专利权 630 贷：银行存款 630 相关税费计入无形资产 2014年，专利权计提摊销时：年摊销金额=（630-230）÷5=80万元 借：制造费用/生产成分 80 贷：累计摊销 80 （2）2014年8月1日购入一项非专利技术时。 广告宣传的5万计入销售费用 借：销售费用 5 贷：银行存款 5 借：无形资产——非专利技术 525 贷：银行存款 525 （3）2014年年末收到租金时。 借：银行存款 30 贷：其他业务收入 30 2014年计提摊销。摊销计入成本或者费用。 （3）2014年7月1日，甲公司将其拥有的一项商标权出租给丙公司，租期为3年，每年收取租金60万元，每年应交增值税3万元。甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2011年1月1日购入的，初始入账价值为400万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。假定不考虑增值税以外的其他税费。 借：管理费用 20 其他业务成本 20 贷：累计摊销 40 2014年累计摊销金额=400÷10=40（万元），前6个月计入管理费用中，7月份出租后计入其他业务成本中 累计摊销是用于摊销无形资产的，其余额一般在贷方，贷方登记已计提的累计摊销。类似固定资产中的累计折旧科目。累计摊销科目为资产类科目，用来核算无形资产的摊销。列在资产负债表的资产项内，作为无形资产的减项。累计摊销只属于无形资产的调整科目，登记方向与无形资产登记方向相反。 累积摊销和累积折旧账户记在贷方表示固定财务价值的削减，本质都是贷方记固定财务(包括无形资产和固定资产)。 （4）2014年1月1日购入的一项专利权时。 借：无形资产——专利权 500 贷：银行存款 500 2014年计提累计摊销： 借：管理费用 50 贷：累计摊销 50 借：税金及附加 3 贷：应交税费——应交增值税 3 （5）2014年年末计提资产损失时。 借：资产减值损失 50 贷：无形资产减值准备 50 【解析】本题主要考查有关无形资产初始计量、后续计量以及处置的相关账务处理，综合性较强。（1）中， 专利权的初始入账价值=购买价款+相关税费=600+ 30=630（万元），宣传新产品的相关广告费用5万元不应计入无形资产成本；因为另一公司乙公司向甲公司承诺在第5年以230万元购买该专利权，所以专利权的预计使用寿命为5年，预计净残值为230万元。 （2）中，非专利技术的初始入账价值=购买价款+相关专业服务费用=500+25=525（万元），由于该无形资产的使用寿命不确定，所以不用对该无形资产计提摊销。（3）中，2014年累计摊销金额=400÷10=40（万元），前6个月计入管理费用中，7月份出租后计入其他业务成本中。 （4）中，2014年累计摊销金额=500÷10=50（万元），此时的账面价值=500-50=450（万元），与可回收金额400万元的差额为50万元，计入资产减值损失。