2018钟骏华中级《实务》讲义 第6章 第六章 无形资产 前言 本章的知识点比较分散、琐碎，没有综合性很强的知识点，但作为基础知识，可以与所得税、非货币性资产交换等内容相结合。2018教材的新变化：应根据无形资产经济利益的消耗方式，来确定摊销方法，而不再以经济利益实现方式为基础。 本章的考题一般以客观题形式出现，分值一般为3～4分。但2017年考了一道12分的计算题。 多数年份本章考试分值较低，即使考大题也难度不大，因此，本章属于不重要章节。 近3年考情分析 单选题 多选题 判断题 计算题 总分 2017 减值 研发费用的确认 终止确认条件 分期购入、摊销和处置 16.5分 2016 —— 无形资产摊销的表述 —— —— 2分 2015 1题1分 减值的计提 —— 1题1分 土地使用权的确认 —— 2分 第一节 无形资产的确认和初始计量 知识点：无形资产的定义与内容 知识点：外购无形资产的成本 知识点：投资者投入的无形资产 知识点：土地使用权的处理 知识点：无形资产的定义与内容 1.无形资产的定义 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认性的条件之一：（1）能够单独出售或转让；（2）产生于合同性权利或法定权利。 商誉不能脱离其他资产而独立存在，是不可辨认的资产，因此，商誉不是无形资产。吸收合并形成的商誉，记在主并方的账簿中及其个别资产负债表中；控股合并形成的商誉，记在合并资产负债表中。企业自创的商誉，不得确认。 2.无形资产的内容 我国准则规定的无形资产有6种：专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、专营权、著作权。软件如ERP。 （1） 专利权与非专利技术的区别 ①在法律保护方面，专利权受法律保护，而非专利技术不受法律保护； ②在机密性方面，专利权必须公开技术要点，而非专利技术严格保密；③在享有权利的期限方面，专利权有法定的有效期限，而非专利技术没有法律规定的有效期限。 （2）专营权（也称特许经营权）一般有两种形式：一是由政府机构授权；二是企业间通过签定的合同授权。 （3）土地使用权 出让和转让所得的土地使用权，确认为无形资产。租入的土地使用权，不得确认为无形资产。作为固定资产的土地，是历史原因形成的；现在企业取得的土地（使用权），均作为无形资产核算。 知识点：外购无形资产的成本 入账价值＝买价＋相关税费 相关税费：包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用、符合资本化条件的利息费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用等间接费用，也不包括达到预定用途以后发生的费用。 延长信用条件购置无形资产 付款期3年以上，即具有融资性质。 ①购买资产时 借：无形资产 （付款额的现值或现价） 未确认融资费用（付款额与其现值之差） 贷：长期应付款 （付款额） ②信用期内摊销未确认融资费用 借：财务费用等 贷：未确认融资费用 【分期付款购置例题】 2016年1月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为4 000万元，款项分4次支付，自当年起每年12月31日支付1 000万元。甲公司确定的折现率为5％，已知：（P/A，5%，4）＝3.5460。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑相关税费等其他因素。 要求：完成甲公司相关的账务处理，计算2016年12月31日长期应付款的账面价值，以及资产负债表中“长期应付款”项目金额。（小数保留整数位） 【解答】 （1）2016年1月1日的会计处理 按现值确认无形资产成本＝1 000×（P/A，5%，4）＝1 000×3.5460 ＝3 546 借：无形资产 3 546 未确认融资费用 454 贷：长期应付款 4 000 分期付款购买资产的实质，出售方把相当于资产价值的一笔钱借给购买方，购买方在付款期内支付各期付款额就相当于分期还款。每期的还款额当中，包含还本和付息两部分。每期发生的利息费用，可以从三个角度看待：第一，借款本金在各期会产生利息，即当期的利息费用（应按实际利息确认利息费用）；第二，各期利息费用的总和，就是入账时确认的未确认融资费用，即，未确认融资费用在各期的分摊额，就是当期的利息费用；第三，每期还款额本息分离，分离出来的利息金额，就是当期的利息费用。 （2）2016年12月31日的会计处理 借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000 2016年的未确认融资费用摊销额＝期初摊余成本3 546×5％＝177 借：财务费用等 177 贷：未确认融资费用 177 计提摊销额： 年摊销额＝3 546/5＝709.2 借：管理费用 709.2 贷：累计摊销 709.2 未确认融资费用应在付款期间内，按照实际利率法分摊。 应付本金余额＝摊余成本＝“长期应付款”账面价值＝“长期应付款”科目余额－“未确认融资费用”科目余额 “长期应付款”报表项目金额＝“长期应付款”科目余额－“未确认融资费用”科目余额－一年内到期的本金＝下一期的本金余额 ①2016年1月1日 2016年1月1日“长期应付款”科目余额4 000，“未确认融资费用”科目余额454。 2016年1月1日“长期应付款”账面价值＝应付本金余额＝4 000－454＝3 546 ② 2016年12月31日 “长期应付款”科目余额＝4 000－1 000＝3 000 “未确认融资费用”科目余额＝454－177＝277 2016年末“长期应付款”账面价值＝本金余额＝3 000－277＝2 723 注：计算资产负债表项目金额时，还需扣除一年到期的部分（即本金）。 2017年实际利息＝2 723×5％＝136 2016年末“长期应付款”报表项目＝长期应付款科目余额3 000－未确认融资费用科目余额277－一年内到期的本金（1000－136）＝1859＝2017年末本金余额 知识点：投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，按投资合同价或协议价入账（显失公允的除外）。 借：无形资产 贷：股本（或实收资本） 资本公积——股本溢价（或资本溢价） 知识点：土地使用权的处理 土地使用权用于自行建造建筑物时，两者应分开核算。 比如，企业为了新建厂房，支付5000万元购入一块地皮，期限50年，厂房建造成本总计3000万元，预计使用50年，则厂房建成后入账价值是多少？3000万元还是8000万元？ 土地和厂房单独核算，分别确认为无形资产5000万元和固定资产3000万元，分别摊销和折旧。 但是以下例外：1.房地产开发企业用地。2.外购建筑物的成本无法分配，全部作为固定资产。 企业将土地使用权用于出租或增值时，应将其转为投资性房地产。 土地使用权可能被确认为三种资产： 自用——无形资产 出租或增值——投资性房地产 房地产企业开发商品房——存货（商品房成本） 土地使用权的核算 用途 会计核算 自用 取得时是自用的，确认为无形资产，当月开始摊销，计入管理费用；建筑物建造期间，摊销额计入在建工程；建筑物达到预定可使用状态，确认为固定资产，土地使用权依然作为无形资产单独核算，摊销额计入管理费用。 出租或增值 取得时是出租或增值的，如果尚未签订租赁协议，则确认为无形资产，当月开始摊销，计入管理费用；如果已签订租赁协议，则租赁期开始日应确认为投资性房地产，当月开始摊销，计入其他业务成本。另外，将自用房地产转作出租的，应将建筑物和土地使用权分别确认为两项投资性房地产，分别计提折旧和进行摊销。 开发商品房 房地产企业取得土地用于开发商品房的，确认为存货（计入“开发成本”），无需摊销；建筑物完工，达到预定可销售状态时，将土地使用权成本转入存货（“开发产品”科目）成本。 【2015年考题•判断题】 企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（） 【课堂练习•土地使用权•单选题】 房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。 A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产 【解析】自用——无形资产 出租或增值——投资性房地产 房地产企业开发商品房——存货（商品房成本） 【答案】A （2012年考题） 【课堂练习·土地使用权·多选题】 北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。 A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 【答案】BC 【解析】选项A和D的土地均为自用，应确认为无形资产。选项B和C的土地用于开发商品房，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。选项B和C不应确认为无形资产。 （2010年考题） 第二节 内部研究开发费用的确认和计量 知识点：研究阶段与开发阶段的区分 知识点：研发费用的确认 知识点：内部开发无形资产的计量 知识点：研发费用的会计处理 知识点：研究阶段与开发阶段的区分 研发费用要分阶段确认。 要划分研究阶段和开发阶段，研究阶段一般是指在实验室中研究的阶段；开发阶段是指实验室中已经成功了，如何把它商品化的过程。 两阶段的目标、对象、风险、结果不同。 知识点：研发费用的确认 研究阶段的不确定性很大，因此，研究支出要费用化，计入管理费用。 开发阶段成功的可能性比较大，但还不是百分百，因此，开发支出的会计处理还是要区分两个阶段：符合资本化条件之前的，计入管理费用；符合资本化条件之后的，计入无形资产成本。 开发支出资本化的5个条件： 1.技术上可行；2.具有开发的意图；3.证明有市场或有用；4.有资源支持；5.开发支出能计量。注意考多选题。 如果企业区分不了研究阶段和开发阶段的，那么，所有的研发支出，全部记入管理费用。 下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有( )。 A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化 B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化 C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化 D.研究阶段的支出，应全部予以费用化 【解析】 选项B和C，无法合理划分的研发费用，应全部予以费用化，体现了谨慎性的要求。 【答案】ABCD 【课堂练习• 研发支出•单选题】 研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。 A.无形资产 B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出 【答案】B 【解析】如果企业区分不了研究阶段和开发阶段的，那么，所有的研发支出，全部记入管理费用。 （2011年考题） 知识点：内部开发无形资产的计量 符合资本化条件之后到无形资产达到预定用途之前，发生的开发支出总和，构成内部开发无形资产的成本。具体包括开发过程中耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出。开发过程中发生的间接费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本。 注意考选择题。 【2014年考题·单选题】 甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A.508 B.514 C.808 D.814 【答案】A 【解析】无形资产的开发成本包括符合资本化条件的材料费、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的摊销、资本化的利息支出。开发过程中发生的间接费用、无效和初始运作损失、培训支出等不构成无形资产的开发成本。 本题的注册费应资本化，而培训费应费用化。甲公司该项无形资产入账价值＝500＋8＝508（万元）。 知识点：研发费用的会计处理 1.会计科目的设置： 研发支出——费用化支出 ——资本化支出 2.处理原则 企业研究阶段的支出全部费用化，计入管理费用；开发阶段的支出符合资本化条件之前计入管理费用，符合资本化条件之后的才能计入无形资产成本。 无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，全部计入管理费用。 3.账务处理 （1）发生研发支出 借：研发支出——费用化支出 研发支出——资本化支出 贷：银行存款等 （2）期末（月末） 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 “研发支出——资本化支出”期末余额，是尚未开发完成的无形资产，期末编制资产负债表时，计入 “开发支出”项目（在产品计入存货）。 （3）达到预定用途 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 【自行研发例题】 2014年11月1日，甲公司决定自行研发一项专利技术。11月9日，用银行存款支付研发费用100万元。11月30日，该技术已形成研究成果，转入开发阶段。12月8日用银行存款支付研发费用300万元，其中，220万元符合资本化条件，80万不符合资本化条件；2015年1月20日，用银行存款支付研发费用、注册费等50万元，全部符合资本化条件。2015年1月31日，该专利技术已经达到预定用途。甲公司按月结转研发费用，按年编制财务报告。要求完成相关的账务处理。 【解答】 （1）2014年11月份的账务处理 2014年11月9日支付研发费用100万元 借：研发支出——费用化支出 100 贷：银行存款 100 2014年11月30日结转费用化支出： 借：管理费用 100 贷：研发支出——费用化支出 100 （2）2014年12月份的账务处理 2014年12月8日支付研发费用300万元 借：研发支出——资本化支出 220 研发支出——费用化支出 80 贷：银行存款 300 2014年12月31日结转费用化支出： 借：管理费用 80 贷：研发支出——费用化支出 80 应将“研发支出”科目的年末余额220万元计入2014年资产负债表“开发支出”项目。 （3）2015年1月份的账务处理 2015年1月20日支付研发费注册费等50万元 借：研发支出——资本化支出 50 贷：银行存款 50 2015年1月31日确认无形资产 借：无形资产 （220＋50）270 贷：研发支出——资本化支出 270 【课堂练习·研发费用确认·单选题】 甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 C.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 【答案】C 【解析】只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部不符合资本化条件，应计入管理费用，所以计入管理费用的金额＝（30＋40）＋（30＋30）＝130（万元）。 （2008年考题） 第三节 无形资产的后续计量 知识点：无形资产使用寿命的确定 知识点：使用寿命有限的无形资产摊销 知识点：使用寿命不确定无形资产减值测试 知识点：无形资产减值 知识点：无形资产使用寿命的确定 无形资产的后续计量方法，取决于无形资产的使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不能确定的无形资产不摊销，但应减值测试。 1.估计无形资产的使用寿命应考虑的因素 （1）产品寿命周期； （2）技术、工艺等； （3）行业运用的稳定性和产品的市场需求； （4）竞争者的行动； （5）维护支出； （6）控制期限； （7）与其他资产使用寿命的关联性等。 【课堂练习• 使用寿命•多选题】 企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（ ）。 A.无形资产相关技术的未来发展情况 B.使用无形资产生产的产品的寿命周期 C.使用无形资产生产的产品市场需求情况 D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略 【答案】ABCD 【解析】估计无形资产的使用寿命应考虑的因素，一共有7个：产品寿命周期；技术、工艺等；行业运用的稳定性和产品的市场需求；竞争者的行动；维护支出；控制期限；与其他资产使用寿命的关联性等。 （2012年考题） 2.无形资产使用寿命的确定 无形资产使用寿命应是合同性期限、法定期限与预计使用年限等三者当中的较短者。 一般来说，专利权（10年或20年）、商标权（10年）和著作权（50年）为法定期限，专营权（即特许经营权）和土地使用权为合同期限，而非专利技术通常没有使用期限。因此，非专利技术通常属于使用寿命不确定的无形资产，而专利权、商标权、著作权、专营权和土地使用权通常属于使用寿命有限的无形资产。 3.无形资产使用寿命的复核 无形资产的使用寿命、净残值和摊销方法，每年都应该复核。不管是使用寿命有限的、还是不确定的无形资产，都是如此。 如果应变更无形资产使用寿命、净残值和摊销方法，按照会计估计变更处理。 注意：变更无形资产的摊销方法，属于会计估计变更，而不是会计政策变更。 知识点：使用寿命有限的无形资产摊销 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。 1.应摊销金额 应摊销金额＝入账价值－残值－累计摊销－减值准备。 无形资产的残值一般为零，也就是说，无形资产一般没有残值。除非出现两种特殊情况：①有第三方承诺结束时愿意购买；②存在活跃市场的残值信息，并且市场一直存在。 2.摊销期和摊销方法 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。注意与固定资产折旧的区别。 （2018教材变化）摊销方法企业自行确定，企业应根据经济利益消耗方式来确定摊销方法，而不再根据经济利益的实现方式（即产生收入的方式）。无法可靠确定无形资产经济利益预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。下列两种特殊情况，不违背按照消耗方式计提摊销的原则：（1）合同约定无形资产固有总量限制。如果存在因使用无形资产取得固定的收入总额的限制，则可以把收入作为计提摊销的基础。例如黄金开采的特许权约定，当开采数量达到定额时则失效，则可以以黄金开采数量作为摊销依据；又比如，可以采用车流量法摊销高速公路经营权。（2）收入与消耗方式高度相关，不属于以收入为基础计提摊销。 固定资产的折旧方法只有四种，企业只能从中选择一种。 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产。持有待售的三个条件：（1）管理层决议（2）出售协议（3）一年内完成。 【2013年考题·单选题】 2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（ ）万元。 A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 【答案】A 【解析】剩余应摊销总额＝原价－残值－减值准备－累计摊销＝960－600－60＝300， 2013年1月摊销额＝300÷2×1/12＝12.5。 3.无形资产摊销的会计处理 无形资产的摊销金额一般应计入管理费用。但是还有例外，如果某项无形资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用，最终计入产品成本，属于少数情况。 无形资产摊销的账务处理： 借：管理费用 （一般情况） 制造费用 （生产产品） 其他业务成本 （经营出租） 贷：累计摊销 【2014年考题·判断题】 企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。（ ） 【答案】× 【解析】如果某项无形资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用，即计入产品成本。 知识点：使用寿命不确定无形资产减值测试 对于使用寿命不确定的无形资产不摊销（不能确定摊销期限），应在每个会计期间进行减值测试。计提减值准备的账务处理为： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 注意：使用寿命有限的无形资产，出现减值迹象时，同样要进行减值测试。 区别：使用寿命有限的无形资产只有出现减值迹象之后，才进行减值测试；而寿命不确定的无形资产，每年年末，不管有没有出现减值迹象，都得进行减值测试。 无形资产使用寿命、净残值和摊销方法，每年都应复核。 ※无形资产的账面价值 使用寿命有限的无形资产账面价值＝账面余额－累计摊销－减值准备 使用寿命不确定的无形资产账面价值＝账面余额－减值准备 【2016年考题•多选题】 下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（ ）。 A.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间 B.持有待售的无形资产不进行摊销 C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销 D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销 【解析】 摊销方法应当能够反映经济利益实现方式，并不要求一成不变，选项A不正确；持有待售的无形资产不进行摊销，选项B正确；使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项C错误；使用寿命有限的无形资产应当摊销，选项D正确。 【答案】BD 【课堂练习•寿命有限•多选题】 下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（ ）。 A.自达到预定用途的下月起开始摊销 B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核 C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销 D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销 【答案】BCD 【解析】选项A，无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。 （2014年考题） 【课堂练习•后续计量•多选题】 下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。 A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核 D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核 【答案】ABCD 【解析】无形资产的使用寿命、净残值和摊销方法，每年都应该复核。不管是使用寿命有限的、还是不确定的无形资产，都是如此。 （2013年考题） 知识点：无形资产减值 无形资产减值测试，可收回金额低于账面价值的，应确认减值损失。 可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值） 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。 无形资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、残值和摊销方法。 详见第八章资产减值。 2016 年 2 月 1 日甲公司以 2800 万元购入一项专门用于生产 H 设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产 500 台 H 设备。甲公司2016 年共生产 90 台 H 设备。2016 年 12 月 31 日。经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100 万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司 2016 年 12 月 31 日应该确认的资产减值损失金额为（ ）万元。 A.700 B.0 C.196 D.504 【解析】 2016 年末，该专利技术的账面价值＝2800－2800/500×90＝2296（万元），应确认的资产减值损失金额＝2296－2100＝196（万元）。 【答案】C。 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（ ）万元。 A.18 B.23 C.60 D.65 【解析】 原账面价值＝账面余额120－累计摊销42－减值准备0＝78 可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额55，预计未来现金流量现值60）＝60 应保留的减值准备余额＝78－60＝18 【答案】A。 【课堂练习• 减值•单选题】 2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（ ）万元。 A．20 B．70 C．100 D．150 【解析】该自行研发无形资产的入账价值＝资本化支出200万元。 因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备＝200－180＝20（万元）。 【答案】A （2009年考题） 第四节 无形资产的处置和报废 知识点：无形资产的出租、出售和报废 1.出租 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：累计摊销 全面营改增的说明 2016年5月1日，我国全面实行“营改增”之后，原来营业税业务全面缴纳增值税，营业税退出中国的历史舞台。改征增值税之后，执行抵扣制度，即，购买资产或服务取得增值税专用发票，可以作为进项税额抵扣；销售资产或服务开出增值税专用发票，应确认为销项税额，应交增值税为销项税额与进行税额的差额。 全面“营改增”之后，出租建筑物适应的增值税率为11%，出租机器设备税率为17%；出售建筑物和转让土地使用权的税率为11%；转让无形资产（除土地使用权外）税率为6%。小规模纳税人的增值税征收率为3%。 2.出售 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费——应交增值税（销项税额） 借或贷：资产处置损益（售价-账面价值） 注：无形资产处置净损益，由原来计入“营业外收支”，改计“资产处置损益”。与固定资产一样。 教材【例6－5】 甲企业为增值税一般纳税人，出售一项商标权，所得的不含税价款为1 200 000元，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）应缴纳的增值税为72 000元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。 【解答】 甲企业的账务处理为： 借：银行存款 1 272 000 累计摊销 1 800 000 无形资产减值准备——商标权 300 000 贷：无形资产——商标权 3 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 72 000 资产处置损益 300 000 3.报废 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作营业外支出。 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产 注：无形资产报废损失，仍计“营业外支出”，而不是“资产处置损益”。 【2010年考题·单选题】 下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ） A.将自创的商誉确认无形资产 B.将已转让所有权的无形资产的帐面价值计入其他业务成本 C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产帐面价值计入管理费用 D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 【答案】 D 【解析】商誉不是无形资产，无论是自创的商誉，还是企业合并的商誉，均不能确认为无形资产，选项A错误（企业合并形成的商誉可以确认为商誉，自创的商誉不能确认为商誉）；转让无形资产时，要转销其账面价值，处置净损益计入资产处置损益，与其他业务成本无关，选项B错误；预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应转销其账面价值，计入营业外支出，选项C错误；企业以出让方式取得的自用土地使用权应确认为无形资产，选项D正确。 【2017年考题•计算题】 甲公司 2015 年至 2016 年与 F 专利技术有关的资料如下： 资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订 F 专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为 2000 万元。甲公司于协议签订日支付 400 万元，其余款项自当年末起分4 次每年末支付 400 万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付 400 万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。 资料二：2016 年 1 月 1 日，甲公司因经营方向转变，将 F 专利技术转让给丙公司，转让价款 1500 万元收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。 假定不考虑其他因素。要求： （1）计算甲公司取得 F 专利技术的入账价值，并编制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得 F 专利技术的相关会计分录。 （2）计算 2015 年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。 （3）分别计算甲公司 2015 年未确认融资费用的摊销金额及 2015 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本。 （4）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日转让 F 专利技术的相关会计分录。 【答案】 （1）2015年1月1日按现值确定F专利技术的入账价值＝400＋400×（P/A，6%，4）＝400＋400×3.47＝1788（万元） 借：无形资产 1788 未确认融资费用 212 贷：长期应付款 2000 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400 （2）2015年专利技术的摊销额＝1788/10＝178.8（万元） 借：制造费用 178.8 贷：累计摊销 178.8 （3）分别计算甲公司 2015 年未确认融资费用的摊销金额及 2015 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本。 2015年1月1日“长期应付款”科目余额1 600，“未确认融资费用”科目余额212，“长期应付款”账面价值＝摊余成本＝应付本金余额＝1600－212＝1388（即400×3.47） 2015 年未确认融资费用的摊销金额＝83.28（万元）； 2015 年 12 月 31 日长期应付款的摊余成本＝1071.28（万元）。 （4）2016 年 1 月 1 日处置 借：银行存款 1500 累计摊销 178.8 资产处置损益（营业外支出 ）109.2 贷：无形资产 1788 本章小结 本章整体难度较小，着重关于以下三点： 一是无形资产的确认，注意商誉不是无形资产，以及土地使用权的确认，自用——无形资产，出租或增值——投资性房地产，房地产企业开发商品房——存货（商品房成本）。 二是研发支出的处理，研究支出全部费用化，开发支出区分是否符合资本化条件：不符合的费用化，符合的形成无形资产成本。 三是无形资产的后续计量，使用寿命有限的无形资产注意摊销期限和摊销方法，以及账务处理；使用寿命不确定的无形资产不能摊销，每年年末应减值测试。 蓝宝会计学校 2018中级会计师押题冲刺班 2018年8月25日，我校举办2018年中级冲刺班，重点串讲、考点押题。 一、我校中级冲刺班特色 1．超强名师：东财名师、原中华会计网校名师钟骏华等老师，10余年中级考试辅导经验，深谙命题规律，押题经验丰富！ 2．权威渠道：我校教师多年参与中级考试评分细则制定和阅卷评分工作，信息渠道权威畅通！ 3．内部信息：此处省略一万字…… 二、上课安排 科 目 班 次 上课时间 学费 任课教师 中级会计实务 押题冲刺班 （重点串讲、考点押题、 权威渠道、内部消息） 2018年8月25日 08:00~11:00 2018年8月25日 298 钟骏华 财务管理 12:00~14:30 2018年8月25日 298 张桂杰 经济法 14:30~17:00 2018年8月25日 298 李晓燕 地址：黑石礁辰熙大厦706（喜家德旁转门） 获取 ➷ ➷ ➷