注册会计师《会计》无形资产 基础阶段练习题答案 注册会计师《会计》无形资产 基础阶段练习题答案 王老师讲财会 王老师讲财会 2018-03-21 一、单项选择题 1.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产 【答案】D 【解析】企业取得的土地使用权一般确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并确认为固定资产，而仍作为无形资产进行核算，选项D错误。 2.下列关于外购无形资产的核算，说法不正确的是（ ）。 A.外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 B.直接归属于使该无形资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等 C.将为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入无形资产的初始成本中 D.无形资产已经达到预定用途后发生的费用不计入无形资产成本 【答案】C 【解析】选项C，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入无形资产的初始成本，应计入当期损益。 3.2017年1月1日，星河公司从科贸公司购买一项商标权，由于星河公司资金被新产品的开发占用，资金周转较为紧张，其与科贸公司达成协议采用分期付款的方式支付款项。协议约定，该项商标权总计为4000万元，2017年起，每年年末付款800万元，5年付清。另支付相关税费1万元和专业人员服务费5万元，于购入商标权日支付。假定银行同期贷款年利率为5%。为简化核算，假定不考虑除上述以外的其他相关税费，（P/A,5%，5）=4.3295，则该商标权的入账价值为（ ）万元。 A.4000 B.4012 C.3463.6 D.3469.6 【答案】D 【解析】该商标权的入账价值=800×4.3295+1+5=3469.6（万元）。 账务处理如下： 借：无形资产 3469.6 未确认融资费用 536.4 贷：长期应付款 4000 银行存款 6 4.星河公司为建造自用的办公楼，于2×16年1月1日，购入一项土地使用权，购买价款为4000万元。为建造办公楼发生材料支出500万元，施工工人工资为100万元，其他日常活动的相关支出为1000万元。该办公楼于2×16年12月31日达到预定可使用状态。假定该土地使用权的预计使用年限是50年，该办公楼的预计使用年限是20年，预计净残值均为0，均采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他因素，则该土地使用权2×16年年末的账面价值为（ ）万元。 A.0 B.4000 C.3920 D.4160 【答案】C 【解析】企业取得土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时，其土地使用权的账面价值不计入地上建筑物成本，仍作为无形资产核算，即该土地使用权2×16年年末的账面价值=4000-4000/50=3920（万元）。 5.A公司2×16年3月1日开始自行研发一项新工艺，3月至10月发生的各项研究、调查等费用共计200万元；11月1日研究阶段成功，进入开发阶段，支付开发人员工资160万元，福利费40万元，支付租金40万元，假设开发阶段支出有60%满足资本化条件。2×16年12月31日，A公司该项新工艺开发成功，并于2×17年2月1日依法申请了专利，支付注册费4万元，律师费6万元，3月1日为运行该项资产发生的人员培训费8万元。则A公司自行研发的该项无形资产的入账价值为（ ）万元。 A.162 B.218 C.152 D.154 【答案】D 【解析】自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的，确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请专利时，要将发生的注册费、聘请律师费等费用，计入无形资产成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，应在实际发生时确认为费用。故无形资产的入账价值=(160+40+40)×60%+4+6=154（万元）。 6.某公司2×16年至2×17年为非专利技术（用于生产产品）研究和开发了一项新工艺。2×16年10月1日以前为该项新工艺发生各项研究、调查、试验等费用400万元，在2×16年10月1日，公司证实该项新工艺研究成功，开始进入不具有商业规模的试生产阶段。假定该时点以后发生的各项支出均符合资本化条件。2×16年10月至12月发生材料人工等各项支出200万元，2×17年1月1日至6月1日又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出800万元，按照新工艺试生产了产品，2×17年6月1日通过该项新工艺中试鉴定，证明达到预定用途，将投入商业性使用并预计在未来10年按直线法为企业带来经济利益，预计净残值为0。假定该公司财务报表对外提供半年报。不考虑其他因素的影响，下列关于该公司的列报的说法错误的是（ ）。 A.2×16年12月31日资产负债表上列示无形资产200万元 B.2×16年12月31日该项非专利技术研究增加利润表上管理费用支出400万元 C.2×17年6月30日资产负债表上列示无形资产991.67万元 D.2×17年12月31日资产负债表上列示无形资产941.67万元 【答案】A 【解析】2×16年12月31日没有达到预定用途时将应资本化的研发支出在资产负债表中“开发支出”项目列示，选项A错误。 账务处理如下： 2×16年12月31日以前的支出： 借：研发支出——资本化支出 200 ——费用化支出 400 贷：银行存款等 600 2×16年12月31日 借：管理费用 400 贷：研发支出——费用化支出 400 2×17年1月1日-6月1日支出 借：研发支出——资本化支出 800 贷：银行存款等 800 2×17年6月1日 借：无形资产——非专利技术 1000（200+800） 贷：研发支出——资本化支出 1000 2×17年6月应计提的摊销金额=1000/10×1/12=8.33（万元） 借：制造费用 8.33 贷：累计摊销 8.33 2×17年6月30日，资产负债表上列示无形资产991.67万元（1000-8.33），选项C正确。 2×17年7月至12月摊销额 借：制造费用 50（1000/10×6/12） 贷：累计摊销 50 2×17年12月31日资产负债表上列示无形资产941.67万元（1000-8.33-50），选项D正确。 7.2×16年7月2日，甲公司将其拥有的商标权对外出售，取得价款600万元，相关处置费用为72万元。该商标权系2×13年1月份购入，成本为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，至出售时未计提相关减值准备。不考虑增值税等其他因素的影响，则该商标权对甲公司2×16年度利润总额的影响金额为（ ）万元。 A.156 B.178 C.25 D.203 【答案】B 【解析】2×16年该无形资产应计提的摊销额=500/10×6/12=25（万元），2×16年出售时无形资产账面价值=500-500/10×3.5=325（万元）；因出售该无形资产计入营业外收入的金额=（600-72）-325=203（万元）；商标权的摊销金额计入当期管理费用，影响损益，故该商标权对甲公司2×16年度利润总额的影响金额=203-25=178（万元）。 8.2×16年1月1日，甲公司将一项专利权用于对外出租，年租金为100万元。已知该项专利权的原值为1000万元，预计该项专利权的使用寿命为10年，已使用3年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2×16年12月31日，甲公司估计该项专利权的可收回金额为545万元。不考虑增值税等其他因素的影响，则甲公司2×16年度因该项专利权影响利润总额的金额（ ）万元。 A.-155 B.55 C.45 D.-55 【答案】D 【解析】甲公司该项专利权2×16年年末的账面价值=1000-1000/10×4=600（万元），可收回金额为545万元，应计提的减值准备金额=600-545=55（万元），因此甲公司2×16年度因该项专利权影响利润总额的金额=100-1000/10-55=-55（万元）。 账务处理如下： 2×16年该专利技术摊销的处理： 借：其他业务成本 100 贷：累计摊销 100 2×16年12月31日计提减值的账务处理： 借：资产减值损失 55 贷：无形资产减值准备 55 2×16年取得租金收入的处理： 借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100 所以影响2×16年利润总额的金额=-100-55+100=-55（万元）。 9.2×16年1月1日，甲公司购入一项占有市场领先地位的畅销产品的商标权，购买价款为1000万元，该商标权按照法律规定尚可使用年限为5年，但是在法律保护期届满时，甲公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时甲公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标权将在不确定的期间内为企业带来经济利益。2×16年年末，该商标权的可收回金额为800万元；2×17年年末其可收回金额为850万元。假定不考虑其他因素，则2×17年年末甲公司该商标权的账面价值为（ ）万元。 A.1000 B.850 C.800 D.600 【答案】C 【解析】甲公司应将该项商标权确认为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，但资产负债表日要进行减值测试，2×16年年末其可收回金额低于其账面价值1000万元，故应计提无形资产减值准备=1000-800=200（万元），计提减值后其账面价值=1000-200=800（万元）；2×17年年末其可收回金额为850万元，高于其账面价值800万元，不应计提减值准备，同时原已计提的无形资产减值准备也不能转回，所以该项商标权2×17年年末的账面价值为800万元。 二、多项选择题 1.2×16年1月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同总价款为6000万元，自2×16年起，每年年末付款1200万元，5年付清。假定银行同期贷款年利率为5%。另以现金支付相关税费30万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定不考虑其他相关因素的影响。（已知利率为5%、期数为5年期的年金现值系数为4.3295，计算结果保留两位小数），下列关于甲公司会计处理的说法正确的有（ ）。 A.该项无形资产的入账价值为5225.4万元 B.该项无形资产的入账价值为3030万元 C.该项无形资产对甲公司2×16年利润总额的影响为782.31万元 D.该项无形资产对甲公司2×16年利润总额的影响为259.78万元 【答案】AC 【解析】该项无形资产的入账价值=1200×4.3295+30=5225.4（万元），选项A正确，选项B不正确；该项无形资产对甲公司2×16年利润总额的影响金额=5195.45%+5225.4/10=782.31（万元），选项C正确，选项D不正确。 账务处理： 借：无形资产 5225.4 未确认融资费用 804.6 贷：长期应付款 6000 银行存款 30 2×16年12月31日摊销“未确认融资费用”的处理： 借：财务费用 259.77 [长期应付款期初摊余成本（6000-804.6）×实际利率5%] 贷：未确认融资费用 259.77 2×16年对无形资产计提摊销的处理： 借：管理费用 522.54 贷：累计摊销 522.54 2.下列关于自行研发的无形资产核算中，表述错误的有（ ）。 A.研究阶段的有关支出，应当全部予以费用化计入当期损益 B.开发阶段的有关支出，应当全部予以资本化计入无形资产成本中 C.对于同一项无形资产达到资本化条件前已经费用化计入当期损益的支出应进行调整 D.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出应计入无形资产的成本 【答案】BCD 【解析】选项B，开发阶段的支出符合资本化条件的部分应予以资本化，不符合资本化条件的部分计入当期损益（管理费用）；选项C，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整；选项D，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出不构成无形资产的开发成本。 3.2×15年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入一项土地使用权，该项土地使用权的预计使用年限为50年。甲公司购入的该项土地使用权用于建造办公楼且办公楼在2×15年1月1日开始施工建造。2×16年6月30日，该项构建工程已经完工，办公楼达到预定可使用状态，总成本为4200万元（包含建造期间无形资产的摊销金额），该办公楼的预计使用年限为30年。假定不考虑净残值及其他相关因素的影响，甲公司的下列会计处理中正确的有（ ）。 A.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算 B.开工建造办公楼时，应将无形资产的账面价值转入在建工程 C.2×15年1月1日至2×16年6月30日，土地使用权不需要进行摊销 D.2×16年6月30日固定资产的入账价值为4200万元 【答案】AD 【解析】外购土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权和地上建筑物应分别核算，计提摊销和折旧，土地使用权的账面价值不计入地上建筑物成本，应作为无形资产核算，选项A正确，选项B不正确；在建造期间无形资产的摊销金额应该计入建造资产的成本中，在建造资产完成达到预定可使用状态时，将建造资产的总成本结转到“固定资产”科目中，建造完成之后无形资产的摊销金额计入当期损益，选项C不正确，选项D正确。 4.2×16年7月1日，A公司与B公司签订合同，从B公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。 A. 2×16年无形资产的摊销额为454.6万元 B. 2×16年年末未确认融资费用的摊销额为88.65万元 C. 2×16年年末无形资产的账面价值为4091.4万元 D. 2×16年年末长期应付款的账面价值3634.65万元 【答案】ABCD 【解析】管理系统软件应按照购买价款的现值4546万元作为入账价值，2×16年无形资产的摊销额=4546÷5×6/12=454.6（万元），选项A正确；2×16年年末未确认融资费用摊销额=[4000-（5000-4546）]×5%×6/12=88.65（万元），选项B正确；2×16年年末无形资产的账面价值=4546-454.6=4091.4（万元），选项C正确；2×16年年末长期应付款的账面价值=4000-（454-88.65）=3634.65（万元），选项D正确。 账务处理如下： 借：无形资产 4546 未确认融资费用 454 贷：长期应付款 4000 银行存款 1000 2×16年无形资产摊销的账务处理： 借：管理费用 454.6 贷：累计摊销 454.6 2×16年12月31日该项无形资产的账面价值=4546-454.6=4091.4（万元）。 未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率 2×16年12月31日未确认融资费用摊销的账务处理： 借：财务费用 88.65 贷：未确认融资费用 88.65 长期应付款的账面价值=长期应付款余额-未确认融资费用余额，所以本题中2×16年12月31日长期应付款的账面价值为=4000-（454-88.65）=3634.65万元。 5.星河公司为从事房地产开发的上市公司，2×16年1月1日，外购位于甲地块上的一栋产房，作为生产用厂房，甲地块的土地使用权能够单独计量；2×16年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的商品房和自用办公楼，至2×17年12月31日，商品房和写字楼尚未开发完成；2×17年1月1日，购入丁地块，作为员工活动场地，至2×17年12月31日，丁地块的设施已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，星河公司2×17年12月31日应确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。 A.甲地块的土地使用权 B.乙地块的土地使用权 C.丙地块的土地使用权 D.丁地块的土地使用权 【答案】ACD 【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权应当计入所建造的商品房成本，选项B不应单独确认为无形资产。 6.星河公司于2×16年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×16年12月31日该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为261万元；2×17年12月31日预计可收回金额为224万元。计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、预计净残值及摊销方法不变。下列说法正确的有（ ）。 A.2×16年12月31日无形资产应计提的减值准备为9万 B.2×16年12月31日无形资产应计提的减值准备为39万元 C.2×17年12月31日无形资产的账面价值为224万元 D.该无形资产在2×18年6月30日的账面价值为210万元 【答案】ACD 【解析】2×16年12月31日应计提无形资产减值准备=（300-300/10）-261=9（万元），选项A正确，选项B错误；2×17年12月31日未考虑当年减值因素前账面价值=261-261/9=232（万元），应计提减值准备的金额=232-224=8（万元），计提减值准备后无形资产账面价值为224万元，选项C正确；2×18年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元），选项D正确。 7.下列关于使用寿命不确定的无形资产的说法中正确的有（ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10年进行摊销 B.使用寿命不确定的无形资产应当在每个会计期间进行减值测试 C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命变更为有限，则应视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理 D.企业选择的无形资产摊销方法应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间 【答案】BCD 【解析】使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，选项A不正确。 8.下列各项关于确定摊销年限的表述中，正确的有（ ）。 A.合同规定受益年限，法律没有规定有效年限的，摊销年限不应该超过合同规定的受益年限 B.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限 C.合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者 D.合同没有规定受益年限，法律规定有效年限的，摊销年限不应该超过法律规定的有效年限 【答案】ABCD