B2B电商平台会计核算要点 原创 老蔡 CPA智识 2019-05-15 B2B电商平台会计核算要点 一、收费模式及账务处理 2.会员费收入的账务处理 会员费如果确认收入的话、如收取一年的会员费 借：银行存款（其他货币资金） 贷：预收账款 按月均匀分摊收入时候 借：预收账款 贷：主营业务收入 -会员收入 应交税费-应交增值税（销项税额） （注意:根据营改增条例规定，确定的会员费收入属于现代服务业营改增范围，当然对充值消费用而办理的VIP会员卡（储值卡等），与一次性收取的会员费不同，在充值时候不确认收入，在消费时确认收入交纳增值税。） 对于一次性收取的跨期会员费并且一次性全额开票会员费，需在会计核算中将会员期分期确认收入，如跨年度会员，按照服务期分摊确认收入，不受一次性开票影响，但税法要求开票后全额交税。 增值税及附加税一次性申报，全额缴税时： 借：应交税费-未交增值税 应交税费-城建税（教育费附加） 贷：银行存款 会计上收入按权责发生制按期确认： 借：应收账款（银行存款） 贷：主营业务收入 3.加盟费的账务处理 是一种独特的商业经营形式，它是品牌持有人将企业品牌的无形资产，如知识产权（包括发明、专利、商标、版权）、组织管理资产、市场资产和人力资产等以合同的形式授予加盟商使用，加盟商按合同规定，在统一的经营模式下下从事业务活动，并向品牌持有人支付一定的费用。 具体应包括：品牌使用费、履约保证金、品牌管理费。大部分电商加盟费都是特许权使用费。根据企业所得税法及其实施条例，中华人民共和国境内的企业应当就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税，纳税人的收入总额包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例512号令规定的按照合同约定的特权使用人的应付特许权使用费的日期确认收入的实现加盟费应属于特许权使用费收入的一种，在特许权使用费收入的确认时间上，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，请注意应是一次性确认收入，而不是逐年确认收入。当然会计处理上为实现收入配比可按照权责发生制按合同期限分期确认收入， 账务处理如下： 借：应收账款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） （注意：根据国家税务总局和劳务司编写的营业税改增值税试点工作手册（第二版）范围的规定，向加盟商收取特许经营权使用费，属于转让商标使用权的行为，属于“营改增”试点范围，应缴纳增值税。收入确认时间（详见财税2013年106号文件）：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。那么就和512号令规定按照合同约定的时间的处理一致。） 4.广告收入账务处理 账务处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 5.竞价排名费收取的账务处理 网站一般根据会员交费的不同确定相应的排名顺序，广告主的付款将会被存入业主所注册的竞价排名账号中，当有潜在客户通过竞价排名点击访问业主的网站后，网站会从你的账号中扣除相应费用。目前百度确定的 每一次点击价格=（下一名出价× 下一名关键词质量度）/当前关键词质量度＋0.01元。 如果多家网站同时竞买一个关键字，则搜索结果按照每次点击竞价的高低来排序。从商家的营销目的应该属于广告推广，但“魏则西事件” 国家工商总局作为监管主体，迟迟没有给出说法。百度推广算不算广告，是否受到《广告法》监管？ 百度竞价按点击收费，是否属于广告目前争议很大，百度本身对客户开具的发票是技术服务费而不是广告费。百2015年年报中提醒：如果政府将竞价排名归类为广告，百度的有效税率将因此上升，且将可能被要求支付所拖欠的税款。竞价排名并不是直接的广告推送，实际上达到了向不特定社会公众进行推广、介绍的效果，而且是对搜索者的强制推介，完全符合‘百度百科’中关于‘广告行为’的定义。若按广告费性质确认收入，则账务理同广告费收入处理一样，在此不必赘述。 6.商务合作收取服务费的账务处理 商务合作通常是网络广告联盟，亚马逊、百度联盟、谷歌联盟等都有广告联盟。譬如百度的搜索框合作推广，合作伙伴将搜索框投放到自己网站上任一网页为百度搜索带去流量；通过流量百度可以从百度推广广告主身上赚到钱；然后将百度将钱再按比例分给合作伙伴。譬如，用户通过你网站上合作的百度搜索框，当次浏览给百度带来了100元的收入，你的分成收入就是100*30%。对广告业主收取的服务费，会计核算上可认为百度是总包方，而合作方是分包方，总包收广告投放业主的广告推广费，百度再分给百度联盟的合作伙伴（相当于分包方），总包方对收取客户的费用全额开票，联盟伙伴即分包方收到分成佣金给总包方开具发票，总包方按扣除支付给分包方的款项确认应税销售额。收取的业主广告费依然按现代服务业广告服务交纳增值税。 收取广告费时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 支付给联盟伙伴服务分成时候（取得发票） 借：主营业务成本 贷：银行存款 7.按效果付费账务处理 传统的B2B网站往往接纳会员收费模式只有收费会员登录后才可获取其他会员宣布的商业信息，区别于传统的会员包年付费模式，按效果付费模式：按每笔订单实际交易的一定比例收取交易佣金，会员不需要交纳年费，就可以享受网站提供的全年服务，只在买卖双方交易成功后收取费用，因此按年收费模式越来越受到以伊西威威（ECVV）为代表的按效果付费平台的冲击。电商不用冒着高额广告费投资收不回来”的风险，零投入就可享受推广服务。百度推广就是按效果付费。企业只要向百度CPA平台上投放广告代码，这个平台就会加入效果监测代码，并将之发送至百度的众多家联盟伙伴中。 然后把这个购物网站的图片或文字链接（也就是广告）放到其他网站上，为你的产品做推广。一旦从特定网站引来的用户在你的销售页面上产生了实际购买，你就要根据订单总金额和事先协议好的佣金比例，给该网站一定的销售提成作为报酬。 收取的广告费=订单金额*提成比例 CPL（CostPerLeads）：以搜集潜在客户名单多少来收费；开展行销就有了量化的依据，收取的广告费=实际行为个数*每个行为约定的金额，譬如在线客服聊天留下客户手机为一个有效60-80元。 CPA（Cost Per Action），收取的广告费=实际行为个数*每个行为约定的金额。 二、电商平台营业成本的核算 1、采购成本的账务处理 电商自营中采购的各类商品核算，采购成本包括商品成本和运杂费等费用 （1）采购时 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金） 入库时： 借：库存商品-成本 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金） 营改增前：运输费可以抵扣，杂费中的装卸搬运费和保险费是不能抵扣的。 营改増后：运输费、装卸搬运和仓储都列入营改増范围。企业开具各种运营费用和建设基金按货物运输业增值税专用发票金额的11%税额抵扣。企业单独开具的装卸搬运费、仓储费及保险费按增值税专用发票上注明的开票金额6%的税额抵扣。 2、自营电商的主要成本账务处理 （1）网站的建设成本主要包括平台域名、网站程序、平台服务器等购买费用以及平台APP开发建设成本和相关安全认证费用。 （2）人力成本。人力成本是一家互联网公司主要成本。包括技术、美工、设计、测试、产品、客服等基础的人力花费。 （3）租金成本。即门面、场地生产办公等租金支付成本。目前租金居高不下，且不断上涨，成为电商又一重要支出。 （4）获客成本。获客成本主要包括获得真实投资用户的各项成本，目前线上活动的转化率非常低，浏览量上百万级，可能只能带来几千人的注册，有效用户可能仅仅才数百人，但每个点击都会带来成本，因此线上的成本水涨船高。 （1）网站的建设成本的账务处理 购买服务器、工作站、网络设备时候： 借：固定资产 贷：银行存款 购买软件时候 借：无形资产 贷：银行存款 后期软件维护和保养时候，按收益期予以费用化 借：管理费用 贷：银行存款 注意：支付信息传输费用、入网费和服务费，即向ISP（互联网服务提供商）、ASP支付的网络使用费（取决于交易流量）、EDI协会会费、网上开账户的电子支付的服务费等均要进费用并按使用期限均匀摊销。 （2）人力成本的账务处理 按受益对象 借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 （3）租金成本的账务处理 借：管理费用 销售费用 贷：银行存款 （4）获客成本的账务处理 不论按何种方式计费，本质上都是为广告推广而发生的支出，是通过网络媒体的形式间接地介绍自己所推销的商品及所提供的服务，属于广告性开支的，应计入广告费核算，否则应计入业务宣传费。 借：销售费用——广告费 贷：其他货币资金 3、网站资产的如何确认，费用化和资本化是如何界定的？ 经过研发而形成的互联网电商的产品是费用化，还是资本化呢？ 新准则的规定，新《企业会计准则——无形资产》明确规定：“企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段与开发阶段支出。”研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够证明符合有关条件（5个条件，具体可参照准则）时，可进行资本化处理，确认为无形资产。互联网确认的无形资产按照产品的受益期进行分摊收益期，建议收益期可按互联网产品的一般寿命或者合同约定的期间确定，以确保成本和收入互相匹配。很多互联网产品是虚拟产品，开发出后需要后期维护的流量成本，应予以费用化。 网络平台全部进无形资产有些不妥。服务器进固定资产，域名、php、.net\java等软件开发具有内涵价值的进无形资产，网络研究阶段走研发支出的费用化科目，开发阶段的材料、人工和软件购买及开发费用满足资本化条件后走无形资产，储存空间租赁费用不进无形资产核算。需要按不同时段确定，早期内容提供、美工、客服等费用与日常管理人员费用无异，后期软件价值开发和架构设计及高端IT人才人工费用可以进无形资产核算。无形资产一般包括专利权、商标、软件、合并商誉、非专利技术、技术秘密、配方等，域名也是属于与企业相随的独占、排他性的权利。另外公益网站就不是无形资产，因为经济利益不能流入企业，资产是可以带来利益的，并且能可靠计量的。